Reforma fiscal 2015-2016

por Software DELSOL

Parte I: el IRPF

Se trata de una reforma por etapas, ya que en 2015 se aplicarán la mayoría de las medidas, para después en 2016 rebajar de nuevo la tarifa general y la del ahorro.

Podemos decir que se articula en base a tres pilares fundamentales:

  1. Trabajadores y autónomos: Rebaja significativa de la carga tributaria, especialmente para las rentas más bajas.
  2. Familia y discapacidad: Se intensifica la rebaja impositiva en el caso de contribuyentes con mayores cargas familiares o con discapacidad.
  3. Rentas del ahorro: Se fomenta la generación de ahorro a largo plazo y se incrementa la neutralidad en el tratamiento fiscal de los productos del ahorro.

Entre los aspectos más destacables, podemos mencionar:

  • La rebaja en la escala general

    Tarifa general de años anteriores

    Base imponible Tipo 2011 Gravamen complementario Tipo 2012-2014
    Hasta 17.700 24% 0,75% 24,75%
    17.700 – 33.000 28% 2% 30%
    33.000 – 53.400 37% 3% 40%
    53.400 – 120.000 43% 4% 47%
    120.000 – 175.000 44% 5% 49%
    175.000 – 300.000 45% 6% 51%
    300.000 en adelante 45% 7% 52%

    Tarifa general 2015

    Base imponible Tipo (%)
    Hasta 12.450 20%
    12.450 – 20.200 25%
    20.200 – 34.000 31%
    34.000 – 60.000 39%
    60.000 en adelante 47%

    Tarifa general 2016

    Base imponible Tipo (%)
    Hasta 12.450 19%
    12.450 – 20.200 24%
    20.200 – 35.200 30%
    35.200 – 60.000 37%
    60.000 en adelante 45%
  • La reducción del IRPF a retener a los trabajadores

    Rendimientos íntegros
    del trabajo
    Rebaja 2015 - 2014 Rebaja 2016 – 2014 Rebaja 2016 – 2011
    12.000 -100,00% -100,00% -100,00%
    15.000 -18,76% -22,82% -20,31%
    20.000 -9,41% -13,54% -10,84%
    30.000 -5,22% -9,01% -4,63%
    40.000 -3,01% -7,73% -2,47%
    50.000 -2,85% -7,66% -1,70%
    100.000 -2,60% -7,12% 0,47%
    150.000 -2,38% -7,76% 1,67%

    La estimación está realizada para un trabajador sin hijos en declaración individual

  • Se elevan los importes del mínimo personal y familiar

      2014 2015 % de incremento
    Mínimo por descendientes: 1º hijo 1.836 2.400 30,72%
    2º hijo 2.040 2.700 32,35%
    3º hijo 3.672 4.000 8,93%*
    siguientes 4.182 4.500 7,06%*
    Mínimo por edad y por ascendientes < 75 años (art. 57.2 y 59.1 LIRPF) 918 1.150 25,27%
    Mínimos por edad y por ascendientes > 75 años (art. 57.2 y 59.2 LIRPF) 2.040 2.550 25,00%
    Mínimo por discapacidad < 65% (art. 60.1 y 60.2 LIRPF) 2.316 3.000 29,53%
    Mínimo por discapacidad < 65% (movilidad reducida)(art. 60.1 y 60.2 LIRPF) 4.632 6.000 29,53%
    Mínimo por discapacidad > 65% (art. 60.1 y 60.2 LIRPF) 9.354 12.000 28,29%
    Descendiente fallecido (art. 61.4ª) 1.836 2.400 30,72%
    Ascendiente fallecido (art. 61,4ª) 0 1150  
    Descendiente menor de 3 años (art. 58.2 LIRPF) 2.244 2.800 24,78%
    Incremento por anualidades por alimentos 1.600 1.980 23,75%
    1. Se establecen nuevos impuestos negativos a favor de trabajadores o autónomos integrados en una familia numerosa o con ascendientes o descendientes a su cargo.
    2. 1.200 euros por cada descendiente o ascendiente con el que conviva o por estar integrado en una familia numerosa (el doble si es una familia de categoría especial).
    3. Se establece como límite por cada ascendiente/descendiente o familia numerosa, el importe total de las cotizaciones sociales del contribuyente.
    4. Se puede incluso solicitar el pago anticipado a la AEAT.
  • Rebaja en los tipos aplicables al ahorro

    Base imponible Tipo 2011 Gravamen
    complementario
    Tipo 2012-2014
    Hasta 6.000 19% 2% 21%
    6.000 – 24.000 21% 4% 25%
    24.000 en adelante 21% 6% 27%
    Base imponible Tipo 2015 Tipo 2016
    Hasta 6.000 20% 19%
    6.000 – 50.000 22% 21%
    50.000 en adelante 24% 23%
  • Fomento del ahorro a largo plazo

    Se crean los nuevos plazos de ahorro a corto plazo con una inversión máxima anual de 5.000 euros por contribuyente. Si los mismos se conservan durante dicho plazo mínimo, los rendimientos del capital mobiliario de los mismos no están sujetos a tributación en el momento de su recuperación parcial o total. En caso de no alcanzar dicho plazo, sus rendimientos tributan en el año de su recuperación y están sujetos a la retención correspondiente.

  • Neutralidad en el ahorro aplicable desde el 1-1-2015

    1. Se suprime la exención de los 1.500 euros en dividendos
    2. Se revisan los coeficientes de abatimiento a los bienes adquiridos antes del 31-12-1994 estableciendo un límite vital de 400.000 euros de valor de transmisión acumulado desde el 1-1-2015
    3. Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria aplicable a la transmisión de bienes inmuebles
    4. Se suprime la reducción del 100% por alquiler de vivienda según condiciones de los arrendatarios y se queda establecida en un 60% para los alquileres positivos
    5. Se integra en la base imponible como ganancia patrimonial el importe de la venta de derechos de suscripción de entidades cotizadas a partir del 1-1-2017
    6. Se establece un nuevo tratamiento en el reparto de la prima de emisión de acciones y en la reducción del capital social con devolución de aportaciones de acciones no cotizadas cuando hay reservas generadas durante el tiempo de tenencia de la participación

    Otras medidas a destacar

    • Imputación temporal de rentas:

      • las ayudas públicas y subvenciones se declaran en el ejercicio en que se produce su cobro
      • se hace más flexible el procedimiento de computo de pérdidas por créditos incobrables
    • Exenciones:

      • En el caso de despido, 180.000 euros
      • Aportaciones a patrimonios protegidos: se establece un límite del triple del IPREM independiente del SPS
      • Becas de estudio e investigación, incluidas las concedidas por fundaciones bancarias en el desarrollo de su obra social
      • Exención del 50% del salario de tripulantes de pesca (túnidos y especies afines)
    • Rendimientos del trabajo: rentas en especie

      • Continua la exención por entrega de acciones a trabajadores hasta 12.000 euros anuales, pero se exige la aplicación de las mismas condiciones a todos los trabajadores de la plantilla
      • Se rebaja el límite de aportación a los planes de pensiones y productos similares a los 8.000 euros anuales, aunque se abren ventanas de disponibilidad a partir de 2025 para aquellas aportaciones previas al 31-12-2015
      • La cesión de vehículos no contaminantes a los trabajadores por parte de la empresa, reduce su rendimiento en un 30%
    • Rentas del trabajo irregulares

      • Se rebaja del 40% al 30% la reducción, manteniendo los límites absolutos actuales
      • Se impide su percepción en años fraccionados salvo en despidos y según el nº de años trabajados
    • Rendimientos de capital

      • En caso de rentas irregulares, la cuantía máxima a reducir es de 300.000 euros anuales, con el porcentaje del 30%
      • No se computarán como rendimientos los derivados de la donación de activos financieros
      • Nueva regla de cálculo de los rendimientos cuando se perciba un capital diferido procedente de un seguro de vida
    • Rendimientos de actividades económicas

      • Se aclara la calificación fiscal de los servicios prestados por profesionales a sociedades en cuyo capital participe. Siempre que esté cotizando por autónomos o MPS será rendimiento de actividades económicas (ver artículo en el mismo boletín)
      • Se permite deducir el 100% de las cantidades aportadas a mutualidad de previsión social alternativas hasta el importe de la cotización máximo anual por contingencias comunes del RETA
      • Se elimina el requisito del local para que el arrendamiento de inmuebles tenga consideración de actividad económica
      • Al igual que en las rentas irregulares, se suspende el fraccionamiento y se establece un límite máximo de 300.000 euros
      • Se establece una reducción para el cálculo del rendimiento neto en caso de rentas bajas como consecuencia de la supresión de la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o actividades económicas
      • Se revisan los coeficientes aplicables a la ganancia patrimonial obtenida por la venta de licencias de taxi
      • En el caso de la estimación directa simplificada, Se homogeniza la deducción por gastos de difícil justificación con la aplicable a los trabajadores por cuenta ajena (máximo 2.000 euros anuales)
      • La estimación objetiva se reduce al máximo en todas las actividades agrícolas y empresariales con el establecimiento de nuevos límites objetivos (a tratar en profundidad en un próximo boletín)
    • Ganancias y pérdidas patrimoniales

      • La entrega de bienes o efectivo en caso de extinción del régimen económico matrimonial no tendrá incidencia fiscal ni para el pagador ni para el perceptor
      • Se declara exenta la ganancia obtenida en la transmisión de cualquier elemento patrimonial por una persona mayor de 65 años siempre que el importe obtenido en la venta se destine a constituir una renta vitalicia asegurada en el plazo máximo de 6 meses, con un máximo de 240.000 euros
    • Reducciones en base imponible y deducciones en la cuota

      • Se aumenta a 2.500 las aportaciones a planes de pensiones del cónyuge que no obtiene ni rendimientos del trabajo o de actividades económicas
      • Se mantiene solo para personas físicas la deducción por inversión del beneficio empresarial en la compra de determinados bienes, pero se reduce al 5%
      • Se suprime la deducción por cuenta ahorro empresa
      • Se revisa la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
      • Se suprime la deducción por alquiler de vivienda habitual aunque se mantiene la de contratos suscritos antes del 1-1-2015
      • Se fomenta el mecenazgo incrementando el porcentaje de reducción en aquellas aportaciones recurrentes o de menor importe

          2015 2016
        Menos de 150 € 25% 50% 75%
        Resto Misma entidad durante al menos tres años 32,5% 35%
        Resto 27,5% 30%
    • Gestión del Impuesto:

      • Los perceptores de rendimientos del trabajo inferiores a los 12.000 euros, quedan exentos de declarar
      • La minoración de las retenciones teóricas solo será aplicables por causa exclusivamente imputable al retenedor
      • Se establece a nivel legal la escala de retención
      • Se simplifica el proceso de cálculo de la retención suprimiendo la reducción por rendimientos del trabajo y el redondeo del tipo de retención
      • Se establece un tipo reducido de retención:

        1. 20% para administradores de Pymes con una facturación anual inferior a los 100.000 euros (19% en 2016)
        2. 19% en actividades profesionales (18% en 2016)
        3. 20% en venta de derechos de suscripción (19% en 2016)
      • Regularización voluntaria sin intereses de demora de pensiones percibidas del extranjero hasta el 30-6-2015

BOE: Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
www.boe.es/boe/dias/2014/11/28/pdfs/BOE-A-2014-12327.pdf

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