El nuevo modelo 232 de la AEAT

Con fecha 30 de agosto, se ha publicado en el BOE la Orden HFP/816/2017, que aprueba el nuevo modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales.

En dicho modelo se facilitará la información de determinadas operaciones que hasta el ejercicio 2015, se declaraban en el Modelo 200 correspondiente al Impuesto sobre Sociedades.

Por ello, dicha información se traslada para aquellos períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-2016 a este nuevo modelo 232, una declaración informativa que recogerá:

• Operaciones con personas o entidades vinculadas, en cumplimiento de la obligación prevista en el artículo 13.4 RIS, de incluir, en las declaraciones que así se prevea, la información relativa a las operaciones vinculadas.
• Las operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS). Esta información se incluyó por primera vez en declaraciones del IS del ejercicio 2015.
• Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales.

Al tratarse de una declaración ligada al Impuesto de Sociedades, se fija como plazo para su realización un máximo de 4 meses después de la fecha de presentación del mismo. El art. 4 de la Orden HFP/816/2017 establece que la presentación del 232 se debe realizar en el mes siguiente a los 10 meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar.

Para aquellos que deban presentarlo como consecuencia de las operaciones realizadas durante el ejercicio 2016, el plazo será el mes de noviembre de 2017.

¿Cuáles son las operaciones que se deben reflejar en este nuevo modelo 232?

1. Información operaciones con personas o entidades vinculadas (art 13.4 RIS)

   Se informará sobre:

   • Las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado.
   • Las operaciones específicas, siempre que el importe conjunto de cada uno de este tipo de operaciones en el período impositivo supere los 100.000 euros. Se consideran operaciones específicas aquellas a las que no les es de aplicación la documentación simplificada, enumeradas en los arts. 18.3 LIS y 16.5 RIS.
   • Como novedad a partir del ejercicio 2016, en el modelo 232 deberán declararse aquellas operaciones del mismo tipo que a su vez utilicen el mismo método de valoración, siempre que el importe del conjunto de dichas operaciones en el período impositivo sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad, con independencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada.

   No deben declararse:

   1. Las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 65.2 LIS.
   2. Las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidación fiscal por las AIE y las UTE. No obstante, sí que deberán presentar el modelo 232 en el caso de UTE o fórmulas de colaboración análogas a las uniones temporales, que se acojan al régimen del artículo 22 LIS.
   3. Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.

2. Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS)

   Se mantiene el contenido en los mismos términos que en la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2015.

   Debe cumplimentarse en aquellos casos en que el contribuyente aplique la reducción prevista en el artículo 23 LIS, porque obtiene rentas como consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas.

3. Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales

   Se mantienen el mismo contenido que en la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2015.

   Deben presentarlo los contribuyentes que realicen operaciones o tenga valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe.

Presentación y contenido del modelo

El modelo estará disponible exclusivamente en formato electrónico (art. 1) siendo su presentación por vía electrónica a través de Internet, con sujeción a los arts. 16 y 17 de la Orden HAP/2194/2013 (art. 5 Orden HFP/816/2017).

El contenido del modelo 232 figura en el anexo de la Orden HFP/816/2017 y el art. 3 de la misma detalla la forma de cumplimentación de cada una de las casillas del modelo.

Es muy importante que no se nos olvide cumplir con la obligación de documentar las operaciones vinculadas si no queremos que la AEAT se acuerde de nosotros.