Prorrata de l'IVA

per Software DELSOL

Quan el contribuent subjecte a declarar l'IVA és un empresari o professional que té part dels seus ingressos subjectes a aquest impost i una altra part en els quals no ha de carregar-lo perquè estan exempts o no subjectes (és a dir, que una part de les factures que emet inclouen l'IVA que procedeixi i una altra part no l'inclouen) està subjecte a la regla de la prorrata.

Això significa que no pot deduir en les seves liquidacions d'IVA tot l'IVA que ha suportat en les seves pròpies despeses sinó que ha de trobar, en els seus ingressos, el percentatge dels quals són amb IVA i els que no i aplicar-lo sobretot l'IVA que és deduïble per a ell, deduint-se només la part proporcional.

Per exemple, un centre de formació pot obtenir dos tipus d'ingressos:

  • Els ingressos de formació que estan no subjectes a IVA
  • Els ingressos de lloguer d'aules que sí que es cobren amb IVA.

Si, durant l'any, aquest centre de formació ha obtingut ingressos per les seves classes que ascendeixen a 200.000€ (als quals no se li aplica l'IVA perquè no estan subjectes) i ingressos per lloguer d'aules per import de 50.000€ (que si estan subjectes a IVA i per tant se'ls sumarà en la factura) el seu percentatge de prorrata serà.

50.000

(50.000 + 200.000)

=

20%

Si el nostre centre de formació ha tingut despeses subjectes a IVA durant aquest any per import de 20.000€, suposant que tots ells tributessin el tipus general del 21% l'IVA suportat seria de 20.000,00€ x 21% = 4.200,00€ quantitat que, si no estigués subjecte a prorrata, seria la que s'aniria deduint en els seus ingressos trimestrals.

Però com si està subjecte a prorrata i, segons hem calculat més amunt, la prorrata és del 20% no pot deduir-se tot l'IVA suportat sinó aquest percentatge d'aquest, és a dir, 4.200,00€ x 20% = 840,00€.

Per a realitzar el càlcul de la prorrata com hem explicat més amunt no s'inclouran, ni en numerador ni en el denominador les següents operacions:

  • Les realitzades en establiments permanents fora del territori IVA.
  • Les quotes d'IVA que s'apliquin a les operacions que acabem de descriure.
  • Els lliuraments i exportacions de béns d'inversió que el contribuent hagi utilitzat per a la seva activitat empresarial o professional.
  • Les operacions immobiliàries o financeres quan no siguin l'activitat habitual del contribuent. L'arrendament d'immobles no està inclòs en aquesta excepció.
  • Les despeses no subjectes a l'impost.

En tot cas no computen en el càlcul de la prorrata les despeses d'importacions ni de l'autoconsum.

¿Com s'aplica?

El percentatge de prorrata es calcula en finalitzar cada any natural. Aquest percentatge s'aplicarà de manera provisional al llarg de l'any natural següent i després es regularitzarà en l'última declaració d'aquest any.

El contribuent pot sol·licitar que s'apliqui un percentatge provisional diferent quan existeixin circumstàncies que puguin alterar-lo de manera significativa.

En el cas d'inici d'activitat el percentatge serà el que proposi el contribuent tret que l'AEAT fixi un altre diferent tenint en compte les característiques de l'activitat.

Com hem dit, en l'última declaració de l'any es calcula la prorrata definitiva d'aquest any i, amb ella, es regularitzen les deduccions que s'han anat practicant provisionalment al llarg de l'any.

Si el contribuent ha interromput la seva activitat durant un any o més el percentatge provisional serà la mitjana dels percentatges definitius aplicats en els tres últims anys d'activitat.

Prorrata especial

En ella, en lloc de calcular el percentatge general dels ingressos amb i sense IVA i aplicar-lo a les despeses el que es fa és diferenciar les despeses segons la seva utilitat:

  • De les despeses que se suporten per a obtenir ingressos amb IVA podem deduir l'IVA suportat.
  • Les despeses que serveixen per a obtenir ingressos sense IVA no podem deduir-ho.
  • Quant a les despeses que serveixen en part per a obtenir ingressos amb IVA i en part per als sense IVA caldrà calcular la proporció com es fa en la prorrata general.
  • En cap cas es deduiran quotes que ja de per si mateix siguin no deduïbles.

L'aplicació de la prorrata especial es donarà quan el contribuent opti per ella o quan l'IVA deduïble en la prorrata general sigui superior al de l'especial en un 10% o més.

Comptabilitació de la prorrata

Amb l'exemple que hem posat al principi d'una acadèmia que té ingressos sense IVA (les classes) i amb IVA (el lloguer d'aules) i que, com recordem, se li ha calculat un percentatge de prorrata del 20% al final de l'exercici anterior i que s'aplica, per tant, com a percentatge definitiu durant aquest any, suposem que les úniques factures amb IVA que ha suportat durant el primer trimestre són les del lloguer de les seves instal·lacions per les quals paga 1.000,00€ mensuals.

Quan comptabilitzem cada mes aquestes factures tenim una base imposable de 1000€ i un IVA suportat total de 210€ del qual ens podem deduir un 20% (recordem, el percentatge provisional de la prorrata) i no el restant 80% que, per tant el comptabilitzem com despesa. L'assentament és

Deure

 

 

 

Haver

1.168,00   

(621) arrendaments i cànons

 

(410) Creditors per prestació de serveis

1.210,00   

42,00   

(472) HP IVA suportat

 

 

 

Suposant que només hem suportat l'IVA d'aquestes tres factures durant el primer trimestre, és a dir que hem pagat en total 3.000€ de base imposable més un IVA total de 630€ del qual només podem deduir-nos la prorrata provisional del 20%, és a dir, 126€ i que els ingressos subjectes a IVA del trimestre ascendeixen a 4.500€ pels quals hem repercutit la quantitat de 945€, l'assentament de la liquidació trimestral de l'IVA serà

Deure

 

 Haver

945,00

(477) HP IVA repercutit

 

(472) HP IVA suportat

126,00

 

 

 

(4750) HP creditor per IVA

 819,00

 

Nou comentati

Software DELSOL es compromet amb la privacitat de les teves dades.

T'expliquem de manera resumida com tractarem les teves dades personals.

Qui és el Responsable del tractament de les teves dades?

Software del Sol, S.A., amb NIF nombre A-11682879 i adreça en Geolit, P. Tecnològic. C/ Les Viles 9. 23620. Mengíbar (Jaén). Adreça de correu electrònic: info@sdelsol.com.

Amb quina finalitat tractem les teves dades personals?

Tractem la informació que ens facilites amb la finalitat de prestar-te el servei sol·licitat i realitzar la facturació del mateix.

Si ho acceptes, també podrem usar-los per enviar-te informació, promoció i publicitat dels nostres productes i serveis i millorar així la teva experiència com a client.

¿Per quant temps conservem les teves dades?

Les dades personals que ens proporcionis es conservaran mentre es mantingui la relació comercial i/o no sol·licitis la supressió dels mateixos.

Quina és la legitimació per al tractament de les teves dades?

La base legal per al tractament de les teves dades està basada en el consentiment que et sol·licitem en recaptar aquestes dades i/o en la necessitat de comptar amb els mateixos per processar les teves comandes i complir amb els compromisos que adquirim amb tu per contracte.

Comunicarem les teves dades a tercers?

No, tret que la llei ens obligui.

Quins són els teus drets quan ens facilites les teves dades?

Tens dret a obtenir confirmació sobre si en Software del Sol, S.A. estem tractant les teves dades personals, per tant, tens dret a accedir a les teves dades personals, rectificar les dades inexactes o sol·licitar la seva supressió quan les dades ja no siguin necessaris.

Si vols conèixer amb més detall com tractem les teves dades consulta la nostra Política de Privacitat.

Utilitzem cookies pròpies i de tercers d'anàlisi d'ús i mesura per millorar la experiència d'ús i contingut de la nostra web, et recomanen acceptar el seu ús per aprofitar plenament la navegació. Recorda que pots modificar aquesta configuració.