Los gastos financieros, analizamos que son y sus particularidades

Los gastos financieros son los que se producen como costes por la financiación ajena o por el cobro de servicios de entidades financieras.

Este tipo de gastos afecta a todo tipo de personas, no sólo las sociedades o los autónomos sino también a cualquier persona que tenga una cuenta bancaria, una hipoteca o que, por ejemplo, realice cualquier tipo de compra a plazos.

Los gastos financieros más habituales para todos nosotros son:

• Los intereses que son cargos que nos realizan (puede ser una entidad bancaria, financiera o una persona particular que nos haya prestado dinero) como consecuencia de una deuda en dinero. Consisten en la aplicación de un determinado porcentaje (tipo de interés) sobre el importe pendiente de la deuda.
• Las comisiones que son cargos que realiza una entidad bancaria o financiera por servicios que nos prestan, las hay de muchos tipos:
• Comisiones de apertura de un préstamo.
• Comisión de mantenimiento de una cuenta bancaria.
• Comisión de cancelación anticipada de un préstamo.
• Comisión por cobro de servicios como la utilización de un cajero automático, el pago o cobro de recibos, las transferencias, tarjetas de crédito y otros análogos.

Todo lo explicado hasta aquí resulta familiar para todos nosotros; ¿quién de nosotros no ha pagado intereses por un préstamo o un descubierto en nuestra cuenta? Y ¿quién no ha recibió el cargo de una comisión del banco con cualquier excusa?.

Sin embargo, salvo casos excepcionales, para una persona particular los gastos financieros no tienen ningún efecto sobre sus impuestos personales.

Gastos financieros de empresas

A diferencia de las personas particulares para las empresas, sean autónomos o sociedades, y para los profesionales los gastos financieros son gastos deducibles.

Para ello deben ser gastos necesarios para la obtención de ingresos así que si el empresario se compra un coche para su uso personal no puede deducirse los intereses del préstamo que ha firmado para su compra, sin embargo, si lo que compra es un vehículo para el desarrollo de su actividad (por ejemplo, una furgoneta de reparto) los intereses del préstamo para su compra sí son deducibles.

Es importante saber diferenciar los gastos financieros de los que no lo son, es decir, si pagamos el recibo de un préstamo lo que estamos pagando son dos cosas diferentes:

• Una parte es la amortización del préstamo o devolución de una parte del dinero que nos han prestado, esto no es un gasto financiero, ni siquiera es un gasto ya que lo que pagamos en nuestra tesorería desaparece de nuestra deuda.
• Otra parte son los intereses de dicho préstamo, estos sí son gastos financieros.

Límites fiscales para deducir gastos financieros

La normativa de Hacienda pone límites a la deducibilidad de los gastos financieros, especialmente para el Impuesto de Sociedades:

El resultado financiero neto (ingresos menos gastos financieros cuando el resultado es negativo) sólo se pueden deducir hasta un 30% del beneficio operativo del ejercicio.

En todo caso sí se pueden deducir los gastos financieros hasta un millón de Euros por ejercicio (o su parte proporcional si el ejercicio es menor de un año).

Los gastos financieros que no se puedan deducir por este límite se podrán deducir en ejercicios posteriores hasta 18 años.

Esta limitación de deducirse gastos financieros no se aplica a las entidades de crédito o aseguradoras ni a las sociedades que se extinguen o disuelven en el ejercicio en que se produzca dicha extinción.

Este límite afecta a los gastos derivados de deudas de la entidad con terceros o con entidades del grupo como los intereses de deudas, dividendos de acciones que sean pasivos financieros, el descuento de efectos comerciales o de operaciones de factoring.

Dicho de otro modo, se pueden incluir los intereses implícitos o explícitos y las comisiones que provengan del endeudamiento empresarial y que, de acuerdo con la normativa contable, formen parte de los gastos financieros.

No se incluyen en el límite los gastos financieros que sean objeto de incorporación al valor de un activo.

Los gastos financieros en la contabilidad

En nuestro Plan General Contable los gastos financieros aparecen en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias en el grupo 13 diferenciando los que se producen:

• Por deudas con empresas de grupo y asociadas.
• Por deudas con terceros.
• Por actualización de provisiones.

Igualmente deben computarse en el Estado de Flujos de Efectivo en el apartado de ajustes del resultado antes de impuestos.

La información que se incluye en estos apartados de las cuentas anuales es la resultante, como en todos los demás casos, de su contabilización a lo largo del año.

Esta contabilización se hace a través de las cuentas de gastos financieros que, obviamente, son cuentas de gasto, del grupo 6.

A continuación, enumeramos las cuentas incluidas en nuestro PGC.

• Cuenta (660) Gastos financieros por actualización de provisiones.
• Cuenta (661) Intereses de obligaciones y bonos.
• Cuenta (662) Intereses de deudas.
• Cuenta (663) Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (incluidas las que se producen con ocasión de su reclasificación).
• Cuenta (664) Dividendos de acciones o participaciones contabilizadas como pasivo (financiación ajena instrumentada en acciones o participaciones en el capital de la empresa que atendiendo a las características de la emisión deban contabilizarse como pasivo, cualquiera que sea el plazo de vencimiento).
• Cuenta (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring (Intereses en las operaciones de descuento de letras u otros efectos, así como en operaciones de «factoring» en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro).
• Cuenta (666) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (por la baja, enajenación, o cancelación de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663 y 673).
• Cuenta (667) Pérdidas de créditos no comerciales (por insolvencias firmes en estos créditos no comerciales).
• Cuenta (668) Diferencias negativas de cambio, es decir, por devaluación en activos monetarios en monedas diferentes de la que se utiliza.
• Cuenta (669) Otros gastos financieros (Todas las no encuadrables en las cuentas anteriores. Se incluyen las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de créditos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera).

Contabilizar un gasto financiero. – Utilizaremos las cuentas que acabamos de enumerar según sea la naturaleza del gasto.

Es importante diferenciar lo que es un gasto de lo que no lo es. Por poner un ejemplo el asiento diario del pago del recibo de un préstamo hipotecario sería:

Como se ve hemos pagado un recibo total de 482,80€ del que hemos amortizado la deuda hipotecaria por importe de 357,50€ (esto no es un gasto financiero) y nos han cargado intereses por 124,30€ y una comisión bancaria de 1,00€ (estos dos últimos sí son gastos financieros).