Ejercicios anticipos de clientes y anticipos de proveedores

por Software DELSOL 9 enero 2019

En las operaciones comerciales de compra y venta de bienes y servicios ocurre, en determinados casos, que se realiza un pago anticipado del precio de dicha compra.

Estos anticipos se producen por diversas razones como:

  • Garantía al hacer el encargo de la compra; por ejemplo, si se encarga un producto con características muy especiales el vendedor puede pedir, en el momento del encargo, una señal para garantizar su venta.
  • Costumbre del lugar o del tipo de negocio; por ejemplo, es habitual que, si dejamos la ropa en la tintorería, nos pidan el pago de un porcentaje del precio del servicio como garantía.
  • Financiación al vendedor; por ejemplo, es muy habitual en los encargos de obras y reformas ir haciendo pagos anticipados para que el que realiza dichas obras pueda, con esos pagos, comprar los materiales encargados e ir afrontando los diversos gastos que supone dicha obra o reforma.
  • Simplemente, un convenio entre vendedor y comprador que así lo estipulan.

Contablemente estos pagos anticipados no se reflejan, todavía, como ingresos ni como gastos, el ingreso o gasto se producirá en el momento de recibir la factura definitiva.

Para realizar los asientos contables de estos anticipos, ya que no podemos utilizar las cuentas de ingresos y gastos, vamos a utilizar cuentas específicas de pagos y cobros anticipados.

Veremos dichas cuentas al final de este artículo.

Tratamiento fiscal

Según la normativa del IVA estos pagos y cobros anticipados deben ser realizados con una factura que se emitirá y entregará en el momento del pago/cobro y que incluirá el IVA correspondiente a la cantidad del pago anticipado (obviamente en los casos en los que procede aplicar dicho impuesto, por ejemplo, no será necesario en las operaciones intracomunitarias exentas).

El artículo 72 de la Ley del IVA establece que el impuesto se devenga “en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos”, aunque esto no es aplicable a las operaciones intracomunitarias sujetas a IVA cuyo devengo es el monto de la entrega o prestación de bienes o servicios.

Por lo tanto, en el momento de la factura final estos pagos o cobros anticipados se reflejarán restando la base imponible de la misma y darán lugar a una nueva base imponible, ya que de lo contrario estaríamos añadiendo dos veces el IVA.

Tratamiento contable

Como ya hemos dicho, aunque se reflejen mediante factura y se les aplique el IVA, los pagos y cobros anticipados no se contabilizan como ingresos o gastos, esto se hará cuando se emita la factura definitiva.

En su lugar el plan general contable prevé cuentas de activo y pasivo circulante que reflejan tales pagos, contabilizando el IVA en su cuenta correspondiente.

Para los pagos anticipados se utiliza la cuenta (407) anticipos a proveedores que forma parte del grupo (40) de proveedores pero, a diferencia de las demás de este grupo, es una cuenta deudora (que nace por el debe y muere por el haber) con lo que compensa otras del mismo grupo. Figura en el activo del balance en el epígrafe existencias.

Se carga por el pago en dinero al proveedor con abono a cuentas de tesorería (57), el asiento será, si anticipamos 100€:

Debe Haber
100,00€ (407) anticipos a p. (572) Banco cc 121,00€
21,00€ (472) HP IVA soportado  

En este momento, en el activo circulante de nuestro balance, aparece que hemos hecho ese pago anticipado. Esto va a desaparecer cuando se liquide la operación principal en la que se nos va a girar la factura definitiva por el resto del total a pagar, pero el gasto que computaremos será el total sumado de esta factura definitiva y la anterior del anticipo al proveedor, irá dicho total a la cuenta de gasto del grupo (6). En el ejemplo anterior, suponiendo que el coste neto total de la operación sea de 700€, debemos tener en cuenta que ya hemos pagado 100 por lo que la factura final será por el resto (700-100=600€) aplicándose en ella el IVA por dicho resto, aunque en la misma factura se explicará la existencia del pago anticipado haciéndolo constar en las cantidades totales. El asiento contable será:

Debe Haber
700,00€ (600) compras (572) Banco cc 726,00€
126,00€ (472) HP IVA soportado (407) anticipos 100,00€

En el caso de que no se llegara a hacer la operación y devolvieramos el anticipo el asiento sería exactamente el contrario de cuando lo dimos de alta en contabilidad, es decir:

Debe Haber
121,00€   (572) Banco cc (407) anticipos 100,00€
   (472) IVA sop.  21,00€

En el caso de realizar cobros anticipados, en realidad, todo funciona de la misma manera pero al revés.

Se utiliza la cuenta (438) anticipos de clientes que forma parte del grupo (43) pero, a diferencia de las demás del grupo, es acreedora y figura en el pasivo circulante del balance.

Cuando nos pagan por anticipado una parte de una operación de venta que vamos a realizar debemos, como hemos visto, emitir una factura por ese cobro imputando el IVA correspondiente al mismo, el asiento va a ser:

Debe Haber
121,00€   (572) Banco cc (438) anticipos 100,00€
  (477) IVA rep.  21,00€

Cuando termina la operación y giramos la factura definitiva hemos de descontar la cantidad que ya hemos cobrado y reflejarlo en la factura, añadiendo el IVA de la cantidad restante, sin embargo aquí en nuestra cuenta de venta o ingreso deberemos poner el total de la venta neta, incluida la cantidad que ya hemos cobrado, lo que se va a compensar con la liquidación de la cuenta (438) que se produce cargándola con la cantidad correspondiente. El asiento será:

Debe Haber
726,00€   (572) Banco cc (700) ventas 700,00€
100,00€ (438) anticipos clientes (477) IVA rep. 126,00€

Como en el caso anterior, si la operación no llegara a realizarse, lo único que tenemos que hacer es darle la vuelta al asiento primero:

Debe Haber
100,00€ (438) anticipos a p. (572) Banco cc 121,00€
21,00€ (477) HP IVA repercutido  

Lo importante es comprobar, una vez terminada la operación, que hemos saldado correctamente y no queda ninguna cantidad pendiente en las cuentas de anticipos (409)  y (438) según proceda.

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